徐州的招商引资生产经营所得税政策

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三．免税收入优惠和其他优惠形式叠加。免税收入在计算应纳税所得额前，已作扣减处理，有点类似于税收收入的纳税调减。因此一般不会和其他优惠形式产生叠加。但由于收入的免税，直接影响了所得额的减少，一是可能会引起所得税上的亏损，这种亏损也只能在规定年限内弥补。二是由于收入免税，引起所得额减小，从而会影响适用税率变化，从原本适用25税率转为小微企业适用税率，这种情形如属于叠加，当然可以叠加享受的。三是由于收入免税，引起所得额减小和应纳税额减小，从一定程度上削弱了创投企业投资抵扣所得额、购置设备抵免所得税等政策效应。
四．企业取得的免税收入，基本上是特指从指定部门取得的收入，以及税后分配的投资收益，由于不包括销售、转让等经营性收入，不会产生上游免税下游作成本费用的情况，因此一般也不会产生关联企业间合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展空间。但是，本企业收入免税同时，由于免税产生的转让所得的亏损，又如国债利息按票面利率计算免税导致转让形成亏损等，以及通过转让股权同时转让股息红利免税权等问题，都需要引起足够重视。
近日，财政部、税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部联合发出《关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2018〕27号，以下简称新27号文件），延续国家支持集成电路产业发展的政策。对比之前《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号，以下简称原27号文件），此次出台的优惠政策有以下几个变化：
原27号文件优惠范围涵盖集成电路生产企业和集成电路设计企业。其后，财政部、税务总局等4部委发出《关于进一步鼓励集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕6号，以下简称6号文件），将优惠范围扩展到集成电路封装、测试企业以及集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业。而新27号文件优惠范围只针对集成电路生产企业。那么，2018年1月1日后新成立的集成电路设计企业、集成电路封装、测试企业、集成电路关键专用材料生产企业以及集成电路专用设备生产企业，是否还能享受优惠，需要等待有关部门的进一步明确。
当然，原有的优惠政策仍在继续生效。根据6号文件规定，2017年12月31日前成立的集成电路封装、测试企业以及集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业，“2017年前未实现获利的，自2017年起计算优惠期，享受至期满为止。”这些企业2018年及之后年度还可能在“两免三减半”优惠期限内。根据新27号文件规定，2017年12月31日前设立但未获利的集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元，且经营期在15年以上的集成电路生产企业，自获利年度起第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。2017年12月31日前设立但未获利的集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，自获利年度起第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
但是，原27号文件规定，新办集成电路设计企业经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。如果2017年仍未获利，若无新的优惠政策出台，则应自2018年起按25%税率缴纳企业所得税，不再“两免三减半”。
原27号文件第一条、第二条的表述，优惠主体为“集成电路生产企业”；而新27号文件第一条、第二条的表述，优惠主体为“2018年1月1日后投资新设的集成电路生产企业或项目”。也就是说，即使企业不是专门生产集成电路的，同时还生产其他产品，只要集成电路生产项目是2018年1月1日后投资新设的，该项目同样可以单独享受企业所得税优惠。
优惠由三档变两档。原27号文件规定了集成电路生产企业三类优惠：“两免三减半”、“五免五减半”、“减按15%的税率征收企业所得税”；而新27号文件取消了“减按15%的税率征收企业所得税”。
生产设备折旧优惠有调整。原27号文件第八条规定，集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。新27号文件没有提及加速折旧。因此，对于2018年1月1日后新成立集成电路生产企业，生产设备折旧适用《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）规定，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限（10年）的60%.因此，企业多了一点选择余地，既可以选择缩短折旧年限，也可以选择加速折旧。
原27号文件对违规企业有取消优惠资格的规定，企业若存在“在申请认定过程中提供虚假信息的；有偷、骗税等行为的；发生重大安全、质量事故的；有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的”4种情况之一，即要取消税收优惠资格，并补缴已减免的企业所得税税款。后来，财政部、税务总局等4部委发出《关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2016〕49号，以下简称49号文件），该规定停止执行。
因此，新27号文件没有沿用原27号文件的规定，而强调按49号文件第二条执行。这就意味着企业优惠资格更易保留。假设企业有涉税违法违规行为，被依法追缴税款并予以处罚，并不会轻易取消其企业所得税优惠资格。如果企业发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为，根据49号文件规定，企业在该汇算清缴年度不符合优惠条件，不能享受企业所得税优惠。但由于没有取消其优惠资格，以后年度仍然可以享受优惠。
处于“海上丝绸之路”欧洲一端的克罗地亚，拥有不断完善的外商投资优惠政策。为增强投资吸引力，克罗地亚2012年新颁布的《投资促进与改善投资环境法》规定了企业所得税减免优惠，即投资100万欧元以下，创造5个新的就业岗位的，10年内减免50%所得税；投资100万欧元~300万欧元，创造10个新的就业岗位的，10年内减免75%所得税；投资300万欧元以上，创造15个新的就业岗位的，10年内减免100%所得税。
目前，中国已成为赞比亚最主要的外资来源地之一。赞比亚企业所得税法定税率为35%，对一些特殊行业或营业额达到一定金额的企业实行特殊税率。比如，农业所得减按10%征税；化肥有机化工制造企业与非传统产品出口的所得减按15%税率征税；持有大规模开采许可证，开采普通金属的大型矿产公司，其支付的股息红利适用零税率等。
作为“2018年度全球经济自由度”排行榜第七位的国家，爱沙尼亚对外国投资者实行完全的国民待遇，对国内外资本一视同仁，从税收政策上鼓励外商直接投资：长期采用简单的单一的低税率税制；所有再投资的利润在爱沙尼亚都无须缴纳企业所得税。但是所有的利润分配，例如股息，需要在爱沙尼亚缴纳企业所得税。这种税制是为了以创造更多用于投资的资金的方式，鼓励企业扩大投资和加快经济发展。
在有“欧亚陆桥”和“东西方空中走廊”之称的伊朗，企业所得税减免方面也有明确规定：获得营业执照的经营矿山或从事矿产品生产的私营、集体企业经营矿山或从事矿产品生产，获得有关法定机关颁发营业执照或许可证的私营或集体经营医院、酒店、旅游住宅中心提供的服务收入，自经营之日起3年内，其收入免税；持有主管部门许可证的研究中心取得的研究所得，自直接税法修订案实施之日起10年内免税。同时，未经加工处理的农产品，各类药品、特效药、（针对人类、动物或植物的）医疗服务及康复辅助服务等免缴增值税。